Привет, Гость ! - Войти
- Зарегистрироваться
Персональный сайт пользователя Галатея: galatea.www.nn.ru  
пользователь имеет статус «трастовый»
портрет № 208342 зарегистрирован более 1 года назад

Галатея

настоящее имя:
Галина
Портрет заполнен на 53%

    Статистика портрета:
  • сейчас просматривают портрет - 0
  • зарегистрированные пользователи посетившие портрет за 7 дней - 1

Отправить приватное сообщение Добавить в друзья Игнорировать Сделать подарок
Блог   >  

Журнал "Бухгалтерские вести", № 18...

  13.02.2012 в 20:23   261  

Журнал "Бухгалтерские вести", № 18, май 2010 г.

Несмотря на то, что производственные технологии в наше время достигли значительных высот, полностью избежать случаев возникновения брака на производстве не удается.

В действующем законодательстве не содержится понятие «брак». В то же время оно достаточно часто упоминается в различных отраслевых нормативных документах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденный Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.01 №654, Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная Приказом Министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.98 №371, Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.70).

Браком признаются изделия, продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям, строительным нормам и не могут быть использованы по прямому предназначению или могут быть использованы лишь после исправления. Т. е. брак можно разделить на исправимый — это та продукция и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно, и окончательный — готовая продукция и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Окончательный брак может быть использован как сырье или реализован на сторону.

При этом брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателям (тогда он считается внутренним браком), так и после — в этом случае речь идет о внешнем браке.

Бухгалтерские проводки

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.). Кредит счета 28 «Брак в производстве» используется для отражения сумм, относимых на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также сумм, списываемых на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» следует вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, внутренний брак включается в затраты того месяца, в котором он был выявлен, внешний брак — в том периоде, когда были получены претензии.

Документальное оформление

В соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ расходы могут быть признаны только в случае их экономической обоснованности и документального оформления. Согласно данной статье под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В настоящее время отсутствует унифицированная форма акта, подтверждающего факт возникновения брака на производстве. Таким образом, налогоплательщик вправе составить произвольный акт, удовлетворяющий требованиям п. 2 ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно — документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Для подтверждения экономической обоснованности целесообразно в данный акт включить информацию о забракованных изделиях, причинах возникновения брака и виновных лицах.

Для внешнего брака, который обнаружен покупателем в момент получения товара, Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 предусмотрен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Передача продукции, содержащей брак, поставщику оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Налог на прибыль

Согласно подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом ни норм, ни каких-то определенных требований для списания брака (кроме документального оформления и экономической обоснованности) законодатель не предъявляет. По сути, любой брак может быть включен с состав расходов, что, кстати, подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС МО от 31.01.08 №КА-А40/54-08).

А что делать с браком, выявленным после передачи покупателю? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина РФ от 29.04.08 03-03-05/47.

По мнению Минфина, возврат бракованной продукции может быть отражен в налоговом учете одним из следующих способов:

осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.
Но здесь следует учесть, что в соответствии сп. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в отчетность и подать уточненную налоговую декларацию;

отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, в связи с тем, что действующим законодательством понятие «брак» не определено, указанное понятие в целях главы 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете. В состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Таким образом, при возврате или обмене товара по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 475 ГК РФ, расходы в виде потерь от внешнего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены.

С учетом изложенного, в соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака.

При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю. В связи с этим в случае дальнейшей реализации или использования возвращенного товара в производственной деятельности расходы на производство указанного товара (узлов, агрегатов, материалов, полученных при его демонтаже) не подлежат повторному включению в состав расходов налогоплательщика.

НДС

По мнению Минфина РФ, выраженному частными Письмами (от 20.07.09 №03-03-06/1/480, от 15.05.08 №03-07-11/194, ot01.11.07 №03-07-15/175 и т. д.), согласно ст. 39 и 146 НК РФ выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Так как согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС подлежат вычету только в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения, то суммы НДС в данном случае, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В то же время суды в этом вопросе часто встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС ПО от 17.04.09 №А55-11139/2008). Так как материалы приобретены для производства продукции, реализация которой является объектом налогообложения по НДС, то и восстанавливать его не нужно.

Много споров по НДС, касающемуся обнаружения брака после передачи товара покупателю. Так, по мнению налоговых органов, выраженному в Письме УФНС по г. Москве от 19.04.07№ 19-11/36207, если реализация состоялась (право собственности на бракованный товар перешло покупателю), то возврат брака рассматривается как переход права собственности, т. е. имеет место обратная реализация со всеми вытекающими последствиями.

То есть при возврате бракованных товаров, принятых на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Если же товары покупателем на учет еще не приняты, то в экземпляры счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Некоторые суды говорят о том, что возврат бракованного товара не является обратной реализацией. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.09 №09АП-3220/2009-АК указано, что в данном случае происходит возврат сторон договора поставки в первоначальное положение в связи с его частичным расторжением согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ.

Однако данную позицию налогоплательщику скорее всего придется отстаивать в суде.